作者：董兴荣 傅丹丹
IFRS17与新保险合同准则的执行，可以推动财务报告更好地反映保险公司的经营实质与经营质量，实现保险公司财务报表的一致性与可比性。在此过程中，保险公司多个部门将高度协同合作，实现业务、财务、精算、IT融合，打造高质量的数据应用能力，驱动中国保险公司对标世界一流水平，实现财务数字化转型。
作为保险合同首个真正全面超越国界的国际财务报告准则，IFRS17（International Financial Reporting Standards 17，《国际财务报告准则第17号——保险合同》）已于2023年1月1日起在国际正式生效施行。与此同时，财政部也于2020年12月底正式修订与发布《企业会计准则第25号——保险合同》（简称“新保险合同准则”），与国际财务报告准则保持一致，要求国内保险公司不晚于2026年开始执行新保险合同准则。
近日，埃森哲大中华区战略与咨询董事总经理、财务与企业价值咨询业务线负责人王焮表示，新保险合同准则与IFRS17的接轨凸显了我国要求保险行业回归保险本源的坚定决心，但保险公司想要真正实现IFRS17与新保险合同准则的成功落地，必须具备四个关键要素。首先最重要的是获得保险公司高层的重视与支持；其次是企业必须有足够的资源投入与能力储备；再次是要深入理解与识别公司自身对于新保险合同准则落地的需求，选取合理的需求简化方案；最后是需要做好整个准则与系统循序落地的规划，分批次分阶段实施。
人物介绍PROFILE
王焮
埃森哲大中华区战略与咨询董事总经理、财务与企业价值咨询业务线负责人
01
IFRS17——驱动保险公司财务数字化转型的重要契机
作为保险行业最重要且最复杂的会计准则，酝酿近20年的IFRS17在今年开始正式实施，其不仅代表会计准则的变化，还将会驱动保险公司的整个运营价值链发生重大变革，从而为保险行业带来革命性变化。正如埃森哲在《回归保险本源IFRS17准则落地实施方法解析》报告中所介绍的，IFRS17是颠覆保险公司财务报告形式的变革，涉及如拆分保险合同中的投资成分、将保险服务收入的确认和保险服务在时间周期上匹配等复杂业务变化，其根本目的是让财务报告更好地反映保险公司的经营实质与经营质量。从长远来看，IFRS17将会穿透保险公司价值链的每个节点，从产品、业务条线的重新拆分，到业务流程的变革，再到人才培养及公司组织架构的改进，最终将会推动保险公司更加紧密地回归到围绕“保险”业务本源来搭建公司运营和治理模式的良性变革。王焮表示，新保险合同准则与IFRS17准则的要求接近，其落地实施代表着我国保险行业监管向着更加专业化推进；与此同时，其实施也是保险公司推进数字化转型，尤其是财务部门数字化转型的重要契机。
从外部驱动来看，IFRS17的出台实际上是将整个保险行业的财务报表透明度提升到了更高的水平。财务报表使用者，特别是投资者，将比以往任何时候都更能通过财务状况了解保险公司的业务质量。保险公司将从业务结构角度、时间周期角度出发，对自身的资产负债情况、利润情况等进行精确的剖析，进而寻找到提升财务质量的业务战略和运营模式。但要在纷繁复杂的海量数据基础上准确而及时地披露财务信息，就离不开保险公司财务数字化转型，甚至是企业整体数字化转型的支持。
从内部驱动来看，IFRS17的实施对保险公司财务报表编制的技术统一性提出了更为严格的要求，传统保险公司KPI（关键绩效指标）考核也将随之产生较大变化。IFRS17要求保险公司将整个保险链路分析得更加清晰，如从源头业务场景到业财场景，再到最后会计核算场景，实现从流程到数据的端到端穿透，从而使得财务指标和实际经营状况更相匹配，进而通过财报和其他信息披露使得公司的经营状况更加透明。为此，保险公司也更需要具备内生动力去推动自身数字化转型，实现业财融合，进而提前掌握公司实际经营状况，以供管理者决策。
王焮表示，IFRS17使保险公司财报透明化的重要表现之一就是利润透明化，不仅投资利润和保险业务利润需要清晰分离，还需要通过披露展示出不同业务条线的利润来源。这就要求保险公司将KPI的制定与优化业务运营模式相结合，通过KPI引导公司将资源投入优质业务。同时，保险公司也将对各业务条线的利润管理提出更为精细化的要求，其背后实质是要求保险公司能够更加清晰地切分投资端和保险端的收支，这就在客观上促使保险公司业务回归保险本源。而要践行“保险姓保”，实践上也需要保险公司在数字化转型过程中努力让业财信息流、数据流更加清晰化与透明化。
02
保险公司落地IFRS17所面临的挑战与解决思路
新准则的实施将进一步推动保险公司财务报表的一致性与可比性，这在一定程度上也对保险公司财报各投资、负债项的计量逻辑、内部勾稽关系等提出更高要求。王焮表示，IFRS17的成功实施，主要将面临以下两个方面的挑战。
一是IFRS17对财务人员与精算人员的专业能力提出更高的要求。传统的保单会计核算过程中，并不要求财务人员或精算人员对保险产品结构、保险业务场景等具备深刻了解。而IFRS17的实施将统一保险合同的会计处理方法，进而从根本上改变所有发行保险合同实体的会计报表编制方法，进而影响会计报表中各评估项目的计量方法。这就要求财务人员、精算人员不仅需要深度了解IFRS17下的保险产品实质，还需要熟悉保险产品在保险合同的整个生命周期中的各类业务场景处理中的资金流动结构，乃至数据处理脉络。
二是IFRS17落地时间紧迫且实施难度高。IFRS17已于2023年1月1日正式实施，而新保险合同准则将于2026年正式实施，预留给国内上市保险公司和非上市保险公司的时间已经普遍不足。
王焮指出，目前在香港上市的国内头部保险公司自2018年开始分阶段实施IFRS17，至今业内对如何就现有的数据完成IFRS17系统的搭建已有了初步认识，但如何帮助尚未实施IFRS17的中小保险公司更为“多、快、好、省”地完成新保险合同准则的实施落地，业内仍普遍感觉棘手。埃森哲在为多家头部保险公司IFRS17落地咨询与实施服务的过程中，结合行业共识，从数据探源与治理、系统改造与新建、流程优化与自动化三个方面积累了丰富的解决方案和实施经验。
数据探源与治理过程中，保险公司可以结合IFRS17新增业务、业财场景分析，辅以相关的数据模型，区分源数据模型和目标数据模型，通过数据架构的分层设计，帮助保险公司梳理不同的保险产品、业务条线和业务模块的数据结构，形成良好兼容性与延展性的数据分层模型；再按照IFRS17业务模块设计不同的功能层数据模型，用来支撑不同的业务条线的计量和核算；通过良好的数据模型，支撑从IFRS17下的出单、保险、理赔等核心运营业务场景，到准备金计提、费用分摊财务分析处理，再到财务核算、报表编制的保险全生命周期管理，同时，建立从IFRS17数据输入模型到IFRS17结果模型关联关系，实现数据的可追溯、可还原等能力（图1）。
图1 IFRS17下源数据的处理与校验
系统改造与新建过程中，为符合IFRS17要求，保险公司需要分析IFRS17各处理模块的数据颗粒度，识别源端业务、财务系统的改造点，将改造后符合IFRS17数据颗粒度的数据对接精算系统、计量平台、会计引擎等数据使用系统。IFRS17下需要将保险合同中的非保险成分进行拆分，其中可拆分部分包括嵌入式衍生品、显著的投资成分、显著的产品或服务；而不可明确区分的投资成分，应与保险成分一并使用IFRS17准则计量与核算，但与这些投资成分相关的收付款则应从损益表中列报的保险合同收入和保险服务费用中剔除。以赔付支出的投资成分拆分为例，需在理赔过程中多次计算不同时点的保单现金价值、账户价值以及退保金，然后依据不同产品的特性设计不同的投资成分拆分动因的规则，进一步将拆分动因和财务核算场景相结合，最终建立一套赔付支出的投资成分和保险成分分拆的核算规则。
在流程优化与自动化过程中，保险公司的数据治理主要在颗粒度、业财一致、过渡安排以及时效性与准确性四个方面面临重大挑战，为此保险公司需对IFRS17相关系统进行数据标准化落地，包括对数据、系统，以及数据治理流程进行梳理和重新规划建设，以符合数据一致性校验规则，提升数据质量（图2）。
图2 数据一致性要求
具体来看，财务与精算融合下的数据流转与数据治理主要有五步：第一步是源数据的获取和清洗，第二步是建立标准模型的映射，第三步是进行业财核对，第四步是财精核对，第五步是计量结果的产出与检验。而数据一致性检查模块的关键点是必须建立起事前预防、事中检查、事后提升的机制，实现不断循环检查的闭环管理（图3）。在执行具体检查时，则需以系统数据一致性校验需求作为出发点，逐步形成“发现—评估—改进”的良性循环（图4）。
图3 数据一致性检查的事前、事中、事后机制
图4 数据一致性需求分析下的“发现—评估—改进”循环流程
尽管新保险合同准则的落地执行层面仍存在很多不确定性，但其在2026年正式施行已是势在必行。王焮认为，保险公司与其仅考虑仓促应对监管要求，不如通盘考虑、及早谋划，制定不仅满足监管要求且更能推动保险公司业务形态和考核机制适应新监管常态发展的实施策略，并以此搭建一套完整的端到端系统框架。基于这套框架，可以进一步推进财务数据集市、精算数据集市，甚至是财精一体化的数据集市和数据资产管理的建设，进而实现保险公司的财务、精算数字化转型，将核心数据资产化，提升数据资产的利用效率和效能，促使业务的降本增效。
03
保险公司成功实施IFRS17的关键因素
IFRS17的实施落地需要保险公司多个核心部门的参与，尤其重要的是财务、精算、信息技术三大部门牵头，并从销售、产品、运营等部门抽调人力支持。短时间内要实现多部门的通力合作，对于保险公司而言无疑是一项非常巨大的工程。王焮认为，所谓的“合作”并非部门间简单参与，其本质是保险公司核心系统的改造和优化。但要在严格的时间限制下实现业务流程改造、业务核心系统升级等，其难度远远高于以往的任何一次变革。要实现新准则成功落地并非不可能，但更需要把握四项关键因素。
第一，保险公司决策层的重视是至关重要的因素。任何一次变革都不能脱离公司高层的认可与重视，IFRS17的实施要求保险公司更高质量地披露财务情况、真实反映公司经营成果，高质量披露财务报表不仅是保险公司履行的重要监管责任，还是衡量公司业绩的重要工具，这也将成为反映管理层制定公司经营策略和治理模式的客观指标，因此客观上也需要管理层投入资源，推动IFRS17平稳落地。
第二，保险公司要有足够的资源投入与能力储备。一是投入的宽度，即新准则要取得成功，除了保险公司财务、精算、信息技术条线需要牵头之外，还需要广泛的业务部门人力支持。特别是对于保险产品责任和条款的梳理，以及前端业务处理场景及数据的探源和分析，离不开相关业务部门的充分投入。二是能力的深度，即参与IFRS17实施还需要具备充足的知识储备。IFRS17的实施客观上要求保险公司推进“业财融合”与“财精融合”，需要从新保、理赔、保全等业务端，佣金、费控等财务端以及投资核算端出发，逐个场景梳理新准则的需求。这就要求财务、精算以及信息技术人员不仅需要对保险业务有更深的理解和掌握，还需要全面了解相关系统、数据和流程，并以此搭建IFRS17所需的千亿级乃至万亿级数据的应用和处理能力。此外，对数据处理链路上的各个环节进行数据分析和核对的工作也同样重要。这些都需要业务和信息技术人员共同参与，相互配合。同时，新准则实质上通过滚动计量的方式将精算经验分析的过程呈现在财务人员面前，这就对财务人员提出了必须同时具备理解精算评估原理的更高要求，甚至要对产品定价、折现率、摊销和分摊因子等的业务含义有一定的把握能力。
第三，根据公司战略权衡和资源匹配制订合理的IFRS17实施方案。王焮表示，不同规模的保险公司对于IFRS17的落地，可以结合自身业务特性、技术资源等进行灵活把握。埃森哲在《回归保险本源IFRS17准则落地实施方法解析》报告中提到，新准则的实行，表示国际国内对保险合同准则的标准明确趋同。在具体落地执行上，既要兼顾保险行业的审慎原则，又要权衡行业风险和监管成本，但考虑到计量逻辑复杂性、业务形态多样性导致的高企的实施成本，保险公司需要结合公司的业务战略和信息技术战略，根据实际资源确定需求范围和实施目标，从业务需求、系统规划、信息技术架构能力等多维度考虑落地过程中的可简化点，以降低方案的复杂度，在满足IFRS17的最基本需求的基础上优化资源投入。例如简化方案仅考虑基本合规需求的覆盖，在此基础上进一步考虑实现数据的精准性与及时性，以及帮助保险公司提升管理能力的优化性需求。例如，对于过渡期处理，可以根据保险公司的业务及财务历史数据的实际情况最大限度地进行简化处理；对于合同分组，尽量使用粗颗粒度的分组规则；对于计量要求，可以部分采用权责即支付的假设，减少计量对财务数据的要求等。
第四，分步实施推动新准则落地。有业内人士称，IFRS17的实施难度不亚于一次会计体系的重启。保险公司在IFRS17实施过程中，会面临系统、技术、数据等各方面的挑战，往往难以一蹴而就。因此，王焮建议，保险公司可以根据自身资源配置情况，制定分阶段实施的策略。可先集中资源处理IFRS17中最核心、最关键的需求，而将非核心需求递延到未来进行处理。例如部分费用紧张的微小财险，可以考虑先出表再出账的实施策略；而对于大部分有分支机构的保险公司来说，监管细则未明之前，暂不处理计量结果的机构分摊以及机构报表是更为务实的选择。此外，王焮建议可以建立统一有效的项目管理机制，也可采用小步快跑、快速迭代的敏捷实施方法，尽快接入真实的生产数据，避免使用人造假设数据测试等方法降低实施成本（图5）。
图5 新准则分步实施要求
04
保险公司应重视数据能力建设 大数据处理技术助力IFRS17准则过渡期数据处理
IFRS17实施中最为紧迫而艰巨的任务之一是过渡期的数据处理，即对存量业务按照IFRS17要求进行转换和处理，形成后续计量和财务报表中的期初值。保险尤其是寿险属于长尾业务，过渡期的数据处理涉及动辄十年、甚至数十年的保单的业务和财务数据的探源、抽取、加工、输出等一系列的复杂处理。受限于历史系统能力的约束，大部分保险公司的历史数据存在一定的数据质量问题，因此更需要量身定制过渡期处理的方案，其主要涉及数据需求厘定、数据探源和抽取、数据加工处理、处理结果的存回（初始化）四个步骤（图6）。
图6 解决过渡期数据方案的四个步骤
由于过渡期的处理涉及从底层到上层的完整计量滚动，处理步骤繁多且复杂，往往完成一轮过渡期需要数天乃至数周的时间，对结果确认和方案修订的进度有一定影响。王焮建议，保险公司需要预留过渡期处理的单独环境，保险公司可基于现行IT技术栈能力，选用Hadoop/Spark、MPP、ADB等高性能大数据平台来搭建过渡期处理环境，以提升算力的横向扩展能力，以便过渡期处理过程中资源消耗过重时，通过扩展资源提升处理效率。同时，也可以运用大数据存储技术，将过渡期处理过程中的过程数据完整保留，以供审计查阅，避免数据缺失导致的审计不确定性。
数据能力建设成为IFRS17落地的重要基础。
IFRS17对数据处理能力提出了更加严格的需求。从核心业务、佣金、费控到财务子账、总账和披露，涉及保险公司数亿级数据流动。IFRS17涉及的数据涵盖了保险公司所有关键信息，如保单、理赔、保全、收付费、投资、准备金、财务等，这些数据的准确获取和有效管理是IFRS17成功实施的基石，因此数据能力的建设毋庸置疑成为IFRS17成功落地的基础。
首先，信息科技人员专业能力储备是基石。王焮认为，新准则的实施推动了保险公司财务、精算和信息技术的职责与关系发生重大改变。其中，对信息技术人员专业能力的要求明显高于财务与精算。为配合新准则，不仅需要更新会计科目，还需要改造和优化业务系统、精算系统、会计核算系统、报表系统等整个系统链路，塑造全新的保险会计处理系统架构。在这个过程中，信息技术人员除需要突破自身边界、深度参与整个系统改造过程外，还需要提升对会计准则、精算评估逻辑等的理解能力。
其次，推动保险公司公司级数据治理能力提升。数据质量的高低直接影响财务报表披露的准确性。王焮认为，新准则下公司级数据平台的建立，是保险公司提高数据质量水平的一个契机。一方面，新准则的数据标准化要求，将倒逼保险公司提升运营系统内包括客户信息、机构信息、产品信息等主数据管理水平；另一方面，基于业财一致性的要求，业务端的交易数据与财务端的核算数据需要进一步降低差异与断层。
最后，数据存储、分布式计算等是数据能力建设的技术支撑。王焮认为，在近几年新准则项目中，对于数据平台运算能力的要求已经突破了传统数据库的技术限制，大多数保险公司都在使用分布式计算能力来完成新准则的数据平台运算。而随着保险公司处理的数据量级不断扩大，所有端到端的源数据、过程数据、结果数据等均需按照多种维度存储记录下来，为保险公司进一步建立IFRS17下的精细化管理能力提供有效的数据支撑。
王焮表示，IFRS17下的保险公司财报将更清晰地展现保险公司各个条线、各个产品的资产负债与利润情况，进一步提升保险业务与保险经营的透明度，为保险监管提供更加精确的监管依据，最终必将推动行业实现“回归本源”、夯实“保险姓保”的监管要求。同时，新准则实施也将推动保险公司建立业务处理、资金操作与会计核算的高度联动，确保财报数据的精确性和及时性。而保险公司财务、精算职能和边界日渐模糊，进而实现“业、财、精”的融合，必将驱动中国保险公司在会计政策制定和执行能力、会计核算能力、精算能力、财精数据资产管理能力等多个方面达到世界一流水准。
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